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特別償却を適用した場合の計算方法

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概要

特別償却や増加償却を適用した場合の計算式を説明します。

準備金方式の場合

基準取得価額

基準取得価額 ＝ 取得価額 × 基準取得率 ／ 100

参考

圧縮記帳が適用されている場合の「取得価額」は、「差引取得価額」になります。

特別償却限度額

  • 特別償却の場合
    特別償却限度額 ＝ 基準取得価額 × 特別償却率 ／ 100
  • 割増償却の場合
    特別償却限度額 ＝ 普通償却額（税務）× 特別償却率 ／ 100

特別償却積立額

  • 特別償却の場合
    特別償却積立額 ＝ 特別償却限度額

    参考

    適用年数が「2年目」の場合は、「前期繰越積立不足額 － 前期繰越積立不足控除額」になります。
  • 割増償却の場合
    特別償却積立額 ＝ 特別償却限度額 ＋ 前期繰越積立不足額 － 前期繰越積立不足控除額

    参考

    適用年数が「割増償却期間 ＋ 1年」の場合は、「前期繰越積立不足額 － 前期繰越積立不足控除額」になります。

前期繰越積立不足控除額

前期繰越積立不足控除額 ＝ 前期特別償却限度額 × 当期の補助金等の額の合計 ／ 前期末時点の差引取得価額

翌期繰越積立不足額

  • 特別償却の場合
    翌期繰越積立不足額 ＝ 特別償却限度額 － 特別償却積立額

  • 割増償却の場合
    翌期繰越積立不足額 ＝ 特別償却限度額 － 特別償却積立額
    参考
    • 適用年数が2年目以降の場合は、翌期繰越積立不足額 ＝ 特別償却限度額  ＋（前期繰越積立不足額 － 前期繰越積立不足控除額）－ 特別償却額
    • 上記計算式の前期繰越積立不足額は翌期に繰り越せないため、翌期繰越積立不足額は「特別償却限度額」を上限として計上します。
      例 特別償却限度額　　　100
      前期繰越積立不足額　20
      特別償却積立額　　　19
      翌期繰越積立不足額 ＝ 100 ＋ 20 － 19 ＝ 101となりますが、特別償却限度額の100が上限となるため、翌期繰越積立不足額 ＝ 100になります。

積立額

積立額 ＝ 特別償却積立額

取崩額

取崩額 ＝ 積立額 ／ 取崩年数（7年）

参考
  • 耐用年数が10年未満の資産の場合は、5年または耐用年数の小さい方になります。
    償却方法が「4：税法繰延資産」の場合は、耐用年数が「償却月数／12」になります。
  • 除却された場合の取崩額は、以下のようになります。
    • 今期に積立した場合
      取崩額 ＝ 積立金
    • それ以外の場合
      取崩額 ＝ 期首残高

期末残高

期末残高 ＝ 期首残高 － 取崩額

償却方式の場合

基準取得価額

基準取得価額 ＝ 取得価額 × 基準取得率 ／ 100

参考 圧縮記帳が適用されている場合の「取得価額」は、「差引取得価額」になります。

特別償却限度額

  • 特別償却の場合
    特別償却限度額 ＝ 基準取得価額 × 特別償却率 ／ 100
  • 割増償却の場合
    特別償却限度額 ＝ 普通償却額（税務）× 特別償却率 ／ 100

特別償却額

  • 特別償却の場合
    特別償却額 ＝ 特別償却限度額
    参考

    適用年数が「2年目」の場合は、「前期繰越特別償却不足額 － 前期繰越特別償却不足控除額」になります。
  • 割増償却の場合
    特別償却額 ＝ 特別償却限度額 ＋ 前期繰越特別償却不足額 － 前期繰越特別償却不足控除額
    参考 適用年数が「割増償却期間 ＋ 1年」の場合は、「前期繰越特別償却不足額 － 前期繰越特別償却不足控除額」になります。

前期繰越特別償却不足控除額

前期繰越特別償却不足控除額 ＝ 前期特別償却限度額 × 当期の補助金等の額の合計 ／ 前期末時点の差引取得価額

翌期繰越特別償却不足額

  • 特別償却の場合
    翌期繰越特別償却不足額 ＝ 特別償却限度額 － 特別償却額

  • 割増償却の場合
    翌期繰越特別償却不足額 ＝ 特別償却限度額 － 特別償却額
    参考
    • 適用年数が2年目以降の場合は、翌期繰越特別不足額 ＝ 特別償却限度額  ＋（前期繰越特別不足額 － 前期繰越特別償却不足控除額）－ 特別償却額
    • 上記計算式の前期繰越特別償却不足額は翌期に繰り越せないため、翌期繰越特別償却不足額は「特別償却限度額」を上限として計上します。
      例  特別償却限度額　　　　　100

      前期繰越特別償却不足額　20
      特別償却額　　　　　　　19
      翌期繰越特別償却不足額 ＝ 100 ＋ 20 － 19 ＝ 101となりますが、特別償却限度額の100が上限となるため、翌期繰越特別償却不足額 ＝ 100になります。